הבדל מפתח – חומריות מול ביצועים חומריות
בהתאם למדיניות שירותי ביקורת והבטחה (AASP), תפיסת המהותיות מיושמת על ידי רואה החשבון המבקר בעת תכנון וביצוע הביקורת שכן על המבקר לספק חוות דעת האם הדוחות הכספיים נכונים מהותית. ההבדל העיקרי בין מהותיות למהותיות ביצועים הוא שהמהותיות מתייחסת למצב שבו למידע פיננסי יש את היכולת להשפיע על החלטות כלכליות של משתמשים אם מידע מסויים מוצג בטעות, הושמט או לא נחשף, ואילו מהותיות הביצועים מתייחסת לכמות השונות שיכולה להתקיים בחשבונות פיננסיים בודדים עקב טעויות והשמטות מבלי להשפיע על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר לגבי אובייקטיביות הדוחות הכספיים.
מהי חומריות?
בהקשר של ביקורת, מהותיות מתייחסת למצב שבו למידע פיננסי יש את היכולת להשפיע על החלטות כלכליות של משתמשים או שחרור מאחריות על ידי ההנהלה או אלה המופקדים על הממשל, אם החלק של המידע מוצג באופן מוטעה, הושמט או לא נחשף. קביעת המהותיות של הדוחות הכספיים בכללותם היא מטרה עיקרית של אסטרטגיית הביקורת הכוללת.
המשתמשים העיקריים בדוחות הכספיים וסוג המידע שיועיל להם לקבלת החלטות כלכליות צריכים להילקח בחשבון על ידי רואי החשבון בעת ההחלטה על רמת המהותיות. חשוב לקחת בחשבון גם את הסיכונים אליהם חשופה החברה בעת הערכת אותם. מדיניות שירותי ביקורת והבטחה (AASP) קבעה את רמת הסובלנות של הצגות מוטעות עבור הסעיפים העיקריים בדוחות הכספיים.
המהותיות הכוללת מבוססת על הצרכים והציפיות של המשתמשים במידע פיננסי (צריכה להיות קבוצת משתמשים; לא נלקחת בחשבון השפעה אפשרית של הצגות מוטעות על משתמשים בודדים ספציפיים), ולא אלה של רואה החשבון המבקר בהתבסס על סיכון ביקורת.
איור 01: רואי חשבון מעריכים אם הדוחות הכספיים מציגים תמונה נכונה והוגנת
מהי חומריות ביצועים?
Audit & Assurance Services Policy (AASP) מגדירה מהותיות ביצועים כ"הסכום או הסכומים שנקבעו על ידי רואה החשבון המבקר, בהתבסס על רמת הסיכון המוערכת ברמת הדוחות הכספיים, שהיא פחותה ממהותיות עבור הדוחות הכספיים. שלם.כמות המהותיות הביצועית נחשבת הכרחית כדי לצמצם לרמה נמוכה כראוי את ההסתברות שצבר ההצהרות המוטעות שלא מתוקנות ולא זוהו גדול מהמהותיות."
במילים אחרות, הכוונה היא לכמות השונות שיכולה להתקיים בחשבונות פיננסיים בודדים עקב שגיאות והשמטות מבלי להשפיע על חוות הדעת של רואה החשבון המבקר לגבי האובייקטיביות של דוחות כספיים. מהותיות הביצועים אינה חייבת להיות מוגדרת עבור כל החשבונות הבודדים מכיוון שניתן לעשות זאת עבור קבוצת חשבונות נבחרה או עבור סוג מסוים של חשבונות. קביעת מהותיות הביצוע מתבצעת לצורך הערכת סיכון הביקורת.
לדוגמה ABC Ltd היא ארגון קמעונאי שמבצע הרבה רכישות אשראי ומחזיק בכמויות גדולות של מלאי. מאחר שהמלאי והנושים הם חלק ניכר מעסקיהם, ABC Ltd שומרת על מהותיות ביצוע של 2% עבור חשבונות מלאי ונושים.
מה ההבדל בין חומריות לביצועים?
חומריות לעומת ביצועים חומריות |
|
| חומריות מתייחסת למצב שבו למידע פיננסי יש את היכולת להשפיע על החלטות כלכליות של משתמשים או על שחרור אחריות על ידי ההנהלה או אלה המופקדים על הממשל, אם מידע מסוים מוצג בצורה שגויה, הושמט או לא נחשף. | מהותיות הביצועים היא כמות השונות שיכולה להתקיים בחשבונות פיננסיים בודדים עקב טעויות והשמטות מבלי להשפיע על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר לגבי האובייקטיביות של הדוחות הכספיים. |
| Scope | |
| רמת המהותיות מבוססת על הצרכים והציפיות של המשתמשים במידע פיננסי. | רמת מהותיות הביצועים מבוססת על הערכת סיכון הביקורת. |
| טבע | |
| חומריות היא מושג עצמאי. | מהותיות הביצועים תלויה ברמת החומריות. |
סיכום- חומריות לעומת ביצועים חומריות
ההבדל בין מהותיות למהותיות ביצועים תלוי בהתרת ייצוג הוגן ואובייקטיבי של דוחות כספיים ללא הצהרות מוטעות מהותיות (מהותיות) וברמת המהותיות המקובלת עבור חשבונות בודדים (מהותיות ביצועים). הן המהותיות והן המהותיות הביצועית עשויות להיות נתונות לשינוי לאורך זמן; לדוגמה, אם רואה החשבון המבקר קובע שמתאימה למהותיות נמוכה יותר עבור הדוחות הכספיים ממה שנקבע בתחילה, ניתן לשנות גם את מהות הביצועים בהתאם.
