הבדל מפתח – IAS 17 לעומת IFRS 16
וועדה הבינלאומית לתקני חשבונאות (IASC) שנוסדה בשנת 1973 הציגה סדרה של תקני חשבונאות בשם International Accounting Standards (IAS) שהיו בפועל עד להתאגדות המועצה הבינלאומית לתקינה בחשבונאות (IASB) בשנת 2001. כאשר ה-IASB הוקמה בשנת 2001, היא הסכימה לאמץ את כל תקני IAS, ולכנות תקנים עתידיים כ-IFRS (תקני דיווח כספי בינלאומיים). במקרה של סתירות כלשהן, תקני IAS מוחלפים על ידי תקני IFRS. גם IAS 17 וגם IFRS 16 מתייחסים לחכירות; כאשר IAS 17 הוא התקן הישן שהוחלף ב-IFRS 16.ההבדל העיקרי בין IAS 17 ל-IFRS 16 הוא שלפי התקן הישן (IAS 17) חכירות תפעוליות אינן מהוונות בעוד שהן נחשבות כנכסים מהוונים ונרשמות במאזן לפי IFRS 16.
מהו IAS 17?
תקן זה קובע את ההנחיות להכרה ולדרישות הגילוי הבאות לחכירות (הסכם שבו צד אחד משכיר קרקע, בניין וכו' לצד אחר). 'שוכר' בחכירה הוא הצד שמשכיר את הנכס ואילו 'מחכיר' הוא הצד שנותן את החכירה.
סיווג החכירה תלוי בשאלה אם מדובר בחכירה מימונית או בחכירה תפעולית.
Figure_1: חכירה מימונית לעומת חכירה תפעולית
טיפול חשבונאי לחכירה מימונית
- בהתחלה, הנכס המושכר צריך להיות מוכר כנכס על ידי השוכר. חיוב מימון ישולם על ידי השוכר למשכיר בשיעור קבוע של ריבית על החכירה בגין ההתחייבות החרירית. הפחת מחויב בהתבסס על מדיניות החברה, ויש להפחית את הנכס על פני תקופת החכירה הקצרה או משך החיים המשוער של הנכס.
- בתחילת תקופת החכירה, על המשכיר להכיר בחכירה המימונית כחייב במאזן, ובריבית המתקבלת לאחר מכן כהכנסה מימון.
טיפול חשבונאי עבור חכירה תפעולית
- כאן, תשלומי החכירה מוכרים כהוצאה ונרשמים בדוח רווח והפסד בדרך כלל על בסיס קו ישר (תשלומים שווים המשולמים מדי שנה). לא יהיו רישומים מקבילים במאזן לגבי החכירה. לפיכך, חכירה תפעולית מכונה גם אלמנט 'חוץ מאזני'
- המשכיר צריך להכיר בתשלום שהתקבל כהכנסה מחכירה.
החיסרון של אי הכרה בחכירה במאזן הוא שהדבר מספק למשתמשים בדוח הכספי חשבון לא מדויק של ההוצאות החריגות של החברה. יתרה מכך, היא אינה מאפשרת השוואה בין חברות שקונות נכסים לבין חברות שמשכירות נכסים. מגבלה זו טופלה במסגרת IFRS 16.
מהו IFRS 16?
על פי IFRS 16 כל החכירה, גם החכירות התפעוליות מהוונות ונרשמות באופן דומה לחכירות מימוניות, ללא קשר אם המימוניים או התפעוליים יטופלו באופן דומה. כאן, הטענה העיקרית מבוססת על 'זכות השימוש' (ROU) שבה הנכסים מוכרים במאזן אם הם משמשים לייצור תועלת כלכלית.
מה ההבדל בין IAS 17 ל-IFRS 16?
IAS 17 לעומת IFRS 16 |
|
| IAS 17 פותח על ידי הוועדה הבינלאומית לתקינה בחשבונאות. | IFRS 16 פותח על ידי International Accounting Standards Board. |
| הכרה בחכירה | |
| חכירות מימוניות מוכרות כנכסים וחכירות תפעוליות מוכרות כהוצאות. | כל חוזי החכירה מוכרים כנכסים. |
| Focus | |
| ההתמקדות היא במי נושא בסיכונים ובתגמול של חוזה השכירות | ההתמקדות היא למי יש זכות להשתמש בנכס. |
סיכום – IAS 17 לעומת IFRS 16
ההבדל בין IAS 17 ל-IFRS 16 מספק דוגמה טובה לאופן שבו הטיפול החשבונאי לתשומות ותפוקות שונות בעסק נתון לשינוי לאורך זמן כאשר תקנים חדשים הופכים זמינים והופכים את הישנים לשימוש מוגבל.סטנדרטים חדשים מפותחים על מנת להתחמק מחסרונות של סטנדרטים ישנים. פיתוח של IFRS 16 כדי לאפשר היוון הוא דוגמה לאותו דבר שבו ניתן להציג מידע מדויק יותר למשתמשי הדוחות הכספיים.
