הבדל מפתח - איחוד פרופורציונלי לעומת שיטת הון עצמי
חברות מבצעות השקעות בחברות אחרות ממגוון סיבות אסטרטגיות ותפעוליות. השקעות מסוג זה מביאות ליתרונות כלכליים שאמורים לבוא לידי ביטוי בדוחות הכספיים של החברה כדי להקל על יכולת קבלת החלטות טובה יותר עבור המשתמשים בדוחות הכספיים. איחוד פרופורציונלי ושיטת הון עצמי הן שתי דרכים בהן משתמשות חברות כדי לשקף את השקעותיהן בישויות אחרות בחשבונות פיננסיים. ההבדל העיקרי בין איחוד יחסי לשיטת הון עצמי הוא שבעוד ששיטת האיחוד היחסי רושמת את חלק הבעלות בהשקעה על ידי רישום המניות של הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות וההוצאות של חברת ההשקעות ברשומות הפיננסיות, שיטת הון עצמי רושמת את ההשקעה הראשונית במועד הרכישה והשינויים בערך ההשקעה נרשמים קדימה.
מהו איחוד פרופורציונלי
איחוד יחסי היא שיטה לכלול פריטי הכנסה, הוצאות, נכסים והתחייבויות ביחס לאחוז הבעלות של החברה בחברת ההשקעות. שיטת האיחוד היחסי הועדפה בתחילה על ידי תקני חשבונאות IFRS, אם כי היא מאפשרת גם שימוש בשיטת השווי המאזני.
לדוגמה ABC בע"מ רוכשת נתח של 40% ב-DFE בע"מ. DEF משיגה רווח גולמי של 3,500$ על ידי מכירת סחורה בשווי 7,450$. לכן, עלות המכירות היא 3,950$.
להלן תמצית מדוח רווח והפסד של ABC Ltd שבו 40% מהתוצאות של DEF Ltd משולבות בתוצאות של ABC Ltd.
שיטה זו מועדפת על ידי משקיעים רבים מכיוון שהיא מספקת מידע מפורט על הביצועים של חברת ההשקעות על ידי שיקוף של חלקיה בנכסים, התחייבויות, הכנסות והוצאות בנפרד.
מהי שיטת אקוויטי
שיטת השווי השווי היא טכניקה חשבונאית המשמשת חברות להערכת הרווחים שהושגו מהשקעותיהן בחברות אחרות; כאן לחברה האם אין שליטה אבל משפיעה משמעותית. במילים אחרות, אחזקת המניות של חברת ההשקעות היא בין 20%-50%.
כאשר נעשה שימוש בשיטת השווי המאזני כדי לתת דין וחשבון לבעלות בחברה, המשקיע רושם את ההשקעה הראשונית במניה לפי עלות וערך זה מותאם מעת לעת כדי לשקף את השינויים בערך הנובעים מחלקו של המשקיע במניות החברה רווח או הפסד.הנכסים וההתחייבויות של חברת ההשקעות אינם נרשמים בחשבונות של האם.
שלבים בחשבונאות להשקעות בשיטת הון עצמי
רשום את ההשקעה הראשונית
כאשר חברת אם מבצעת השקעה בחברה אחרת, זו האחרונה מכונה ברשומות של האם 'השקעה בשלוחה'.
לדוגמה BCD Ltd רוכשת נתח של 35% ב-HIJ Ltd תמורת 50,000 דולר. זה יירשם כ-
השקעה בשותף עצמאי DR$50, 000
Cash CR$50, 000
רשום את הכנסות ההון
חברת האם זכאית לחלק מהרווחים בחברת ההשקעות. כאשר זה ירווח, זה יירשם כעלייה בהשקעה בשותפים. בהמשך מאותה דוגמה, לדוגמה נניח ש-HIJ הרוויח 7,500 דולר עבור שנת הכספים האחרונה, וחלקו של BCD ברווח הוא 2,625 דולר (7,500 דולר 35%).
השקעה בשותף עצמאי DR$2, 625
הכנסה מהון בשותף עצמאי CR$2, 625
רשום את הדיבידנד במזומן
הרווחים עשויים להיות מחולקים כדיבידנדים במזומן או לשמור אותם לניצול עתידי. נניח ש-HIJ מכריז על 2,000 דולר כדיבידנד במזומן. $700 ($2, 000 35%) שייכים ל-BCD. הדיבידנד יירשם כ-
מזומן DR$700
השקעה בשותף עצמאי CR$700
שיטת הון עצמי היא דרך פשוטה ונוחה יותר לרשום נתח השקעות בהשוואה לשיטת איחוד יחסי.
איור 1: קריטריוני רישום של חברת השקעות בשיטת Equity
מה ההבדל בין איחוד פרופורציונלי לשיטת הון עצמי?
איחוד פרופורציונלי לעומת שיטת הון עצמי |
|
| שיטה זו מתעדת את חלק הבעלות בהשקעה על ידי רישום חלקי הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות וההוצאות של חברת ההשקעות ברשומות הפיננסיות. | השקעה ראשונית נרשמה בזמן הרכישה והשינויים בערך ההשקעה נרשמים בהמשך. |
| Components | |
| הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות וההוצאות של ההשקעה נרשמים שורה אחר שורה בחשבונות של האם. | רק השינויים בהשקעה הראשונית (למשל רווחים, דיבידנדים במזומן) נרשמים בשיטת Equity. |
| שימוש | |
| זוהי שיטה מפורטת לדיווח על תוצאות של חברות השקעות. | שיטת הון עצמי היא דרך פשוטה יותר לדווח על תוצאות של חברות השקעות. |
סיכום – איחוד פרופורציונלי לעומת שיטת הון עצמי
ההבדל בין איחוד יחסי לשיטת השווי המאזני מיוחס בעיקר לאופן שילוב התוצאות של חברת ההשקעות בדוחות הכספיים של האם. תקני חשבונאות נותנים את החופש לחברות לפעול בכל שיטה מועדפת; עם זאת, שיטת ההון העצמית היא השיטה הנפוצה.
