הבדל מפתח – מודל עלות לעומת מודל הערכה מחדש
מודל עלויות ומודל הערכה מחדש מפורטים ב-IAS 16- רכוש קבוע, והם מכונים כשתי אפשרויות שבהן עסקים יכולים להשתמש כדי למדוד מחדש נכסים לא שוטפים. ההבדל העיקרי בין מודל עלות למודל הערכה מחדש הוא שהערך של נכסים לא שוטפים מוערך לפי המחיר שהוצא לרכישת הנכסים לפי מודל העלות בעוד שהנכסים מוצגים לפי שווי הוגן (אומדן של שווי השוק) במודל השערוך.
טיפול בנכסים לא שוטפים
ללא קשר למדד המשמש למדידה מחדש, כל הנכסים הלא שוטפים צריכים להיות מוכרים בתחילה לפי עלות. זה כולל את כל ההוצאות שנגרמו כדי להביא את הנכס למצב עבודה כדי לעמוד בשימוש המיועד של הנכס וכולל,
- עלות הכנת האתר
- עלות משלוח וטיפול
- עלות ההתקנה
- עמלות מקצועיות לאדריכלים ומהנדסים
- עלות הסרת הנכס ושחזור האתר
מהו מודל עלות
לפי מודל העלות, הנכס מוכר לפי הערך הנקי בספרים (עלות בניכוי פחת מצטבר). פחת הוא החיוב לרשום את הפחתת החיים השימושיים הכלכליים של הנכס. חיובי הפחת הללו נגבים לחשבון נפרד בשם 'חשבון פחת מצטבר' ומשמשים לזיהוי הערך הנקי בספרים של נכס בכל נקודת זמן נתונה.
לדוגמה ABC בע מ רכשה רכב לאספקת סחורה תמורת 50,000$ והפחת שנצבר ב-31.12.2016 הוא 4,500$. לפיכך, הערך בספרים הנקי לאותו תאריך הוא 45$,500$.
היתרון העיקרי בשימוש במודל עלות הוא שלא יהיו הטיות בהערכת השווי מכיוון שהעלות של נכס לא שוטף זמינה בקלות; לפיכך, זהו חישוב די פשוט.עם זאת, זה לא מספק ערך מדויק של נכס לא שוטף מכיוון שמחירי הנכסים צפויים להשתנות עם הזמן. זה נכון במיוחד עם נכסים לא שוטפים כמו נכסים שבהם המחירים עולים כל הזמן.
לדוגמה מחירי הנכסים באיילסברי, בריטניה עלו ל-21.5% בתוך 2016
איור 1: עלייה במחירי הנכסים בבריטניה
מהו מודל הערכה מחדש
מודל זה ידוע גם כגישת 'סימון לשוק' או שיטת 'שווי הוגן' להערכת שווי נכסים בהתאם לנהלי חשבונאות מקובלים (GAAP). לפי שיטה זו, הנכס הלא שוטף נזקף לפי סכום משוערך בניכוי פחת. כדי לתרגל שיטה זו, יש למדוד את השווי ההוגן בצורה מהימנה.אם החברה אינה יכולה לגזור לפי שווי הוגן סביר, יש להעריך את הנכס באמצעות מודל העלות ב-IAS 16, בהנחה ששווי המכירה החוזרת של הנכס הוא אפס כפי שצוין ב-IAS 16.
אם שערוך מביא לעליית ערך, יש לזקוף אותו לרווח כולל אחר ולרשום בהון תחת העתודה הנפרדת בשם 'עודף הערכה מחדש'. ירידה הנובעת כתוצאה משערוך צריך להיות מוכר כהוצאה במידה שהיא עולה על כל סכום שנזקף בעבר לעודפי השערוך. בעת סילוק הנכסים, יש להעביר כל עודפי שערוך ישירות לעודפים, או שיושאר בעודפי שערוך. נכסים לא שוטפים לפי שני המודלים נתונים לפחת כדי לאפשר את הקטנת אורך החיים השימושיים.
לפי IAS 16, אם נכס אחד מוערך מחדש, יש לשערך מחדש את כל הנכסים באותו סוג נכס מסוים. לדוגמה, אם לחברה יש שלושה בניינים והיא מעוניינת לתרגל את המודל הזה, יש להעריך מחדש את כל שלושת הבניינים.
הסיבה העיקרית לחברות לאמץ גישה זו היא להבטיח שנכסים לא שוטפים מוצגים לפי שווי השוק שלהם בדוחות הכספיים, ולכן זה מספק תמונה מדויקת יותר ממודל העלות. עם זאת, זהו תרגיל יקר מכיוון שיש לבצע שערוך מחדש במרווחי זמן קבועים. יתר על כן, ההנהלה עשויה לפעמים להיות מוטה ולהקצות סכום משוערך גבוה יותר לנכסים שהם מעל לשווי השוק הסביר, ובכך להוביל להערכת יתר.
מה ההבדל בין מודל עלויות למודל הערכה מחדש?
מודל עלות לעומת מודל הערכה מחדש |
|
| במודל עלות, נכסים מוערכים לפי העלות שנגרמה לרכישתם. | במודל הערכה מחדש, הנכסים מוצגים לפי שווי הוגן (אומדן של שווי שוק). |
| Class of Assets | |
| השיעור לא מתבצע תחת המודל הזה. | יש להעריך מחדש את כל הכיתה. |
| תדירות הערכה | |
| ההערכה מתבצעת פעם אחת בלבד | הערכות מבוצעות במרווחי זמן קבועים. |
| עלות | |
| זו שיטה פחות יקרה. | זה יקר בהשוואה למודל עלות. |
סיכום – מודל עלויות לעומת מודל הערכה מחדש
למרות שיש הבדל בין מודל עלות למודל הערכה מחדש, ההחלטה באיזו שיטה יש להשתמש יכולה להיעשות על פי שיקול דעתה של ההנהלה שכן תקני חשבונאות מקבלים את שתי השיטות. כדי לתרגל את מודל השערוך, הקריטריונים העיקריים צריכים להיות זמינות של אומדן שוק מהימן.ניתן לעשות זאת על ידי בדיקת מחירי השוק בעלי אופי דומה של נכסים לא שוטפים כדי להגיע לערך אמין. אם החברה מעדיפה מודל פחות מסובך, היא יכולה להשתמש במודל העלות, שהוא די פשוט.
