הבדל מרכזי - דוחות כספיים משולבים לעומת דוחות כספיים מאוחדים
כאשר חברות נוקטות אסטרטגיות התרחבות, הן עשויות לרכוש מניות שליטה או שאינן שליטה בחברות אחרות. זה נעשה על מנת לקבל גישה להזדמנויות חדשות, להשיג סינרגיות ולהיכנס לשווקים מוגבלים אחרת. (מדינות מסוימות אינן מאפשרות לחברות בחו"ל לפתוח עסקים ללא שותפות עם חברה מקומית במדינת האם). מניות שנרכשו כאמור צריכות להירשם בדוחות הכספיים. אם חברה מחזיקה בנתח בחברה אחרת היא מכונה "חברת האם". החברה השנייה יכולה להיות "חברה בת" או "שותפה", בהתאם לאחוז שבבעלות חברת האם והיא מכונה "חברת האחזקות".אם התוצאות נרשמות בנפרד עבור האם וחברת האחזקות, זה מכונה דוחות כספיים משולבים. אם תוצאות חברות האחזקות מאוחדות ונרשמות בהתאם לחלקן בבעלותן על ידי חברת האם, אז דוחות כאלה נקראים דוחות כספיים מאוחדים. זהו ההבדל העיקרי בין דוחות כספיים משולבים לדוחות כספיים מאוחדים.
מהם דוחות כספיים משולבים?
חברת האם יכולה לרכוש נתח בחברת האחזקות כמפורט להלן.
חברות בנות
חברת האם מחזיקה בנתח של יותר מ-50% מהחברה הבת; כך הוא מפעיל שליטה.
Associates
תמונה_1: אחוז האחזקה בחברות אחזקה
הנתח של חברת האם הוא בין 20%-50% מהחברה המשותפת שבה לחברה האם יש השפעה משמעותית.
דוח רווח והפסד, מאזן ודוח תזרים מזומנים הם הדוחות הכספיים העיקריים לסוף השנה שהוכנו על ידי חברה. אם החברה נוהגת בגישת דיווח משולב, המשמעות היא שהתוצאות הכספיות של האם ושל חברות האחזקות יוצגו בנפרד בדוחות הכספיים. במילים אחרות, חברות האחזקה יירשמו כחברות עצמאיות.
לדוגמה ABC בע"מ היא חברה שהשקיעה בשתי חברות נוספות, DEF בע"מ ו-GHI בע"מ. ABC בע"מ מחזיקה ב-55% מ-DEF (חברה בת) ו-30% מ-GHI בע"מ (חברה). תמצית מדוח רווח והפסד המשולב תהיה כדלקמן.
היתרון בגישה זו הוא שהיא מאפשרת לבעלי המניות להשוות ולהשוות את התוצאות של האם וחברת האחזקות בנפרד על מנת להעריך את הביצועים האישיים שלהם. עם זאת, זה לא מציין את אחוז הבעלות על חברת האחזקות על ידי האם.
מהם דוחות כספיים מאוחדים?
בגישה זו, התוצאות הכספיות של האם ושל חברות האחזקות מוצגות כישות אחת.כאן יירשם רק שיעור התוצאות של חברת האחזקות השייכות לאם. אם החברה הבת היא "בבעלות מלאה" (הנתח הוא 100%). לאחר מכן התוצאות ישולבו במלואן בדוחות הכספיים.
The Financial Accounting Standards Board (FASB) ו-International Accounting Standards Board (IASB), דורשים מחברות להכין דוחות כספיים מאוחדים כאשר יש להן גרעין שליטה; יותר מ-50 אחוז בעלות בעסקים אחרים.
בהמשך מהדוגמה שלמעלה,
בגישה זו, תוצאות חברת האחזקות מאוחדות לדוחות הכספיים של חברת האם. זה מספק הזדמנות למשקיעים לראות את התוצאות בצורה מלאה ומדויקת. לפיכך, גישה זו הוליסטית יותר מאשר דוחות כספיים משולבים. רישום תוצאות כספיות באמצעות שיטת הדוחות הכספיים המאוחדים צריך לשקול את הדברים הבאים.
הון מניות
הון המניות של החברה הבת או של החברה הכלולה לא יבוא לידי ביטוי במאזן המאוחד ברישומי חברת האם. הון המניות מותאם אוטומטית עם סכום ההשקעה של חברת האם בחברת אחזקות.
ריבית ללא שליטה
המכונה גם 'אינטרס המיעוט', זהו חלק הבעלות בהון העצמי של חברת בת שאינו בבעלות או בשליטת חברת האם. זה יחושב באמצעות הרווח הנקי של החברה הבת השייכת לבעלי מניות המיעוט.
לדוגמה: אם חברת האם מחזיקה ב-65% מהחברה הבת, זכויות המיעוט היא 35%. בהנחה שהחברה הבת השיגה רווח נקי של 56,000 דולר בשנה, זכויות המיעוט תהיה 19,600 דולר (56,000 35%)
מה ההבדל בין דוחות כספיים משולבים לדוחות כספיים מאוחדים?
דוחות כספיים משולבים לעומת מאוחדים |
|
| תוצאות של האם ותוצאות חברות האחזקה בנפרד מדווחות בנפרד בדוחות כספיים משולבים. | תוצאות חברות האחזקות מאוחדות לתוצאות של חברת האם בדוחות כספיים מאוחדים. |
| מבנה הדיווח | |
| חברות אחזקות מטופלות כאל ישויות עצמאיות מהאם. | האם וחברות האחזקות נחשבות לישות אחת. |
| שימוש | |
| זה מספק הצגה פיננסית שימושית למדי של תוצאות | זה מציג ראייה הוליסטית ויעילה יותר של מידע פיננסי. |
סיכום – דוחות כספיים משולבים לעומת דוחות כספיים מאוחדים
ההבדל העיקרי בין דוחות כספיים משולבים ומאוחדים תלוי באופן שבו התוצאות הכספיות מוצגות. ארגונים רבים בקנה מידה גדול משתמשים בדוחות כספיים מאוחדים בסוף השנה בשל דיוקם המוגבר וכפי שנדרש על פי חוק אם אחוז הבעלות עולה על 50%. עם זאת, הכנת דוחות מאוחדים היא מסובכת וגוזלת זמן בהשוואה לדוחות כספיים משולבים.
